Question 1

¿Qué inversiones alcanza la Ley 25.924?

Accepted Answer

Las inversiones en bienes de capital nuevos —excepto automóviles— que sean bienes muebles amortizables en el impuesto a las ganancias y estén destinados a la actividad industrial, y las obras de infraestructura excluidas las obras civiles, con las características que fije la reglamentación.

Question 2

¿Se pueden pedir los dos beneficios a la vez?

Accepted Answer

Por regla no: hay que elegir entre la devolución anticipada del IVA y la amortización acelerada en ganancias para un mismo proyecto. La excepción son los proyectos cuya producción se destina exclusivamente a exportación, que pueden acceder a ambos.

Question 3

¿Cuánto hay que esperar para recuperar el IVA?

Accepted Answer

Como mínimo tres períodos fiscales contados desde aquel en que se realizó la inversión, y siempre que el crédito no haya sido absorbido por los débitos fiscales de la actividad.

Question 4

¿Cuál era el cupo fiscal del régimen?

Accepted Answer

Mil millones de pesos anuales (700 millones para la devolución de IVA y 300 millones para la amortización acelerada), más 200 millones adicionales reservados exclusivamente a pymes. Se asignaba por concurso, con una fase técnica y una económica.

Question 5

¿Qué pasa si el beneficiario incumple?

Accepted Answer

Debe restituir al fisco los créditos devueltos o el impuesto ingresado en defecto con intereses, pierde totalmente el tratamiento por el plazo de vigencia del régimen y se le aplica una multa igual al 100% del impuesto acreditado, devuelto o ingresado de menos.

Question 6

¿La ley fue vetada?

Accepted Answer

Parcialmente. El Decreto 1150/2004 observó, dentro del cuarto párrafo del artículo 10, la expresión que impedía al fisco reclamar punitorios y otros mecanismos de incremento del impuesto controvertido. El resto de la ley fue promulgado.

Question 7

¿Quién era la autoridad de aplicación?

Accepted Answer

El Ministerio de Economía y Producción, que aprobaba los proyectos. El Poder Ejecutivo debía informar cada dos meses a ambas Cámaras del Congreso las aprobaciones otorgadas.

Question 8

¿Qué establece el artículo 1 (Creación del régimen y bienes alcanzados)?

Accepted Answer

Crea un régimen transitorio de beneficios impositivos para dos tipos de inversión: los bienes de capital nuevos destinados a la actividad industrial —siempre que sean bienes muebles amortizables en ganancias y no sean automóviles— y las obras de infraestructura, excluidas las obras civiles. Qué obras y qué actividades entran exactamente lo define la reglamentación, con lo cual el alcance real del beneficio depende del decreto reglamentario.

Question 9

¿Qué establece el artículo 2 (Quiénes pueden acogerse y requisitos de acceso)?

Accepted Answer

Pueden entrar las personas humanas domiciliadas en el país y las personas jurídicas constituidas o habilitadas para actuar acá, que produzcan en la Argentina o se instalen para hacerlo. Hay tres condiciones: presentar bajo declaración jurada un proyecto de inversión industrial o de obra de infraestructura a ejecutar dentro de los 36 meses siguientes a la entrada en vigencia de la ley, inscribirse en el registro que abre la autoridad de aplicación, y acreditar que el proyecto genera puestos de trabajo genuinos según la legislación laboral del rubro.

Question 10

¿Qué establece el artículo 3 (Los dos beneficios y la regla de opción excluyente)?

Accepted Answer

Define el menú: o se pide la devolución anticipada del IVA de la inversión, o se amortizan aceleradamente los bienes en el impuesto a las ganancias. Por un mismo proyecto no se pueden tener los dos. Quien financió sus créditos fiscales con el régimen de la Ley 24.402 queda fuera de ambos. La excepción es el proyecto cuya producción se destina exclusivamente a exportación: ahí sí se pueden acumular los dos tratamientos.

Question 11

¿Qué establece el artículo 4 (Devolución o acreditación anticipada del IVA)?

Accepted Answer

El IVA facturado por comprar, fabricar, elaborar o importar los bienes de capital o por hacer las obras de infraestructura se acredita contra otros impuestos de la AFIP o, si no alcanza, se devuelve. Hay que esperar como mínimo tres períodos fiscales desde la inversión y solo procede por la parte que no pudo absorberse con los débitos fiscales de la actividad. Cuatro límites: los bienes tienen que estar en el patrimonio del titular al momento de pedirlo; si vinieron por leasing (Ley 25.248), el plazo se cuenta desde que se ejerció la opción de compra; no se puede acreditar contra retenciones, percepciones ni deudas de terceros; y tampoco contra tributos con afectación específica a un fondo.

Question 12

¿Qué establece el artículo 5 (Amortización acelerada en el impuesto a las ganancias)?

Accepted Answer

Alternativa a la devolución del IVA: en vez de amortizar los bienes por su vida útil normal (artículo 84 de la Ley de Ganancias), se los amortiza en pocas cuotas anuales iguales y consecutivas, y cuanto antes se invierte, más rápido se amortiza. Para inversiones del primer año: bienes muebles en tres cuotas y obras de infraestructura con la vida útil reducida al 50%. Segundo año: cuatro cuotas y vida útil al 60%. Tercer año: cinco cuotas y vida útil al 70%. Adelantar la deducción baja el impuesto a pagar en los primeros ejercicios y mejora el flujo de caja del proyecto.

Question 13

¿Qué establece el artículo 6 (Venta y reemplazo de bienes: permanencia por tres años)?

Accepted Answer

Dos reglas de control. Primera: si se usa la opción de venta y reemplazo del artículo 67 de la Ley de Ganancias, la amortización especial se calcula sobre el costo determinado según esa norma, y si la compra y la venta caen en ejercicios distintos hay que reintegrar lo amortizado de más. Segunda: el beneficio queda condicionado a que los bienes permanezcan en el patrimonio durante tres años desde su habilitación; si se venden antes, hay que rectificar las declaraciones juradas y pagar la diferencia con intereses. No se pierde el beneficio si se reemplaza el bien invirtiendo un monto igual o mayor al que se obtuvo por la venta; si se invierte menos, la proporción no reinvertida sí se rectifica.

Question 14

¿Qué establece el artículo 7 (Inversiones excluidas del régimen)?

Accepted Answer

Quedan fuera del beneficio las obras que ya estaban efectivamente en ejecución antes de que la ley entrara en vigencia —tanto las obras de infraestructura iniciadas como los bienes muebles comprendidos en obras en curso— y las inversiones que la empresa ya estaba obligada a hacer por un contrato firmado antes con el Estado nacional, una provincia, un municipio o la Ciudad de Buenos Aires. La lógica es que el incentivo debe provocar inversión nueva, no premiar la que igual se iba a hacer.

Question 15

¿Qué establece el artículo 8 (Control del cumplimiento del proyecto y prescripción)?

Accepted Answer

Una vez que los bienes se ponen en marcha o se afectan a la producción, la autoridad de aplicación y la AFIP verifican que se haya cumplido lo prometido en el proyecto. La autoridad fija el plazo de cumplimiento y, junto con la AFIP, la forma y frecuencia del control. Si hay incumplimiento, lo resuelve por acto fundado y —esto es lo fuerte— no se aplica el procedimiento de determinación de oficio de los artículos 16 y siguientes de la Ley 11.683: la deuda queda ejecutoriada con la simple intimación de pago, sin más trámite. La prescripción para exigir la devolución de lo acreditado es de cinco años desde el 1 de enero siguiente al vencimiento del plazo de cumplimiento.

Question 16

¿Qué establece el artículo 9 (Sanciones por incumplimiento)?

Accepted Answer

Además de devolver al fisco los créditos acreditados o devueltos —o el impuesto a las ganancias que se ingresó de menos— con intereses resarcitorios, el incumplidor sufre dos sanciones: pierde totalmente el tratamiento otorgado por todo el plazo de vigencia del régimen y paga una multa igual al 100% del impuesto acreditado, devuelto o ingresado en defecto. El procedimiento para aplicarlas lo define la autoridad de aplicación.

Question 17

¿Qué establece el artículo 10 (Causales de exclusión y renuncia a reclamos por actualización)?

Accepted Answer

No pueden entrar al régimen: los fallidos sin continuidad de la explotación; los querellados o denunciados penalmente por la AFIP bajo las leyes penales tributarias con requerimiento de elevación a juicio anterior a la aprobación del proyecto; los denunciados o querellados por delitos comunes conectados con incumplimientos tributarios propios o de terceros en la misma situación; y las personas jurídicas cuyos socios, directores, síndicos o consejeros estén en ese supuesto. Si la causal aparece después de aprobado el proyecto, el beneficio caduca. Además, para entrar hay que renunciar a litigar contra el Decreto 1043/2003 y a reclamar la aplicación del ajuste por inflación con fines impositivos, y desistir de los juicios ya iniciados; las costas se imponen en el orden causado. ATENCIÓN: la última parte del cuarto párrafo —la que impedía al fisco reclamar punitorios y otros incrementos del impuesto controvertido y lo limitaba a los intereses resarcitorios— fue OBSERVADA por el Decreto 1150/2004 y nunca entró en vigencia, aunque el texto sancionado que publica InfoLeg la conserva.

Question 18

¿Qué establece el artículo 11 (Cupo fiscal anual y concurso de proyectos)?

Accepted Answer

El beneficio no es automático ni ilimitado: hay un cupo fiscal anual de mil millones de pesos, dividido en 700 millones para la devolución del IVA y 300 millones para la amortización acelerada, que se reparte por un mecanismo de concurso con una fase técnica y otra económica que define el Poder Ejecutivo. Las obras de infraestructura no consumen ese cupo: su tratamiento lo fija la autoridad de aplicación proyecto por proyecto. Aparte, hay 200 millones anuales adicionales reservados exclusivamente a pymes (140 millones para el IVA y 60 millones para la amortización).

Question 19

¿Qué establece el artículo 12 (Autoridad de aplicación e informe al Congreso)?

Accepted Answer

El Ministerio de Economía y Producción es la autoridad de aplicación y aprueba los proyectos, pudiendo pedir la intervención del organismo con competencia en el rubro. Como contrapeso de transparencia, el Poder Ejecutivo debe informar cada dos meses a la Cámara de Diputados y al Senado qué proyectos aprobó, acompañando las actuaciones que originaron cada asignación.

Ley 25.924

Régimen transitorio de promoción de inversiones en bienes de capital y obras de infraestructura